دوستان سلام. روز و روزگار بر شما خوش. سازمان امور مالیاتی همه ساله به منظور حمایت از برخی صاحبان مشاغل و کسب و کارهای کوچک، تبصره ماده 100 ق.م.م را ابلاغ میدارد؛ به این ترتیب شرایط استفاده از معافیتهای مالیاتی و یا مالیات مقطوع را اعلام مینماید. در این مقاله شرایط و شیوه بهرهمندی از مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم را برای شما عزیزان عنوان میکنیم. با ما همراه باشید.
تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم
سازمان امور مالیاتی به جهت رونق کسب و کار، هر سال برای برخی از گروههای شغلی و یا صاحبان مشاغل تسهیلاتی در نظر میگیرد؛ به این صورت که هرگاه درآمد حاصل از فروش (کالا یا خدمات) برای این گروه در یک سال مالیاتی کمتر از سقف معین از سوی این سازمان باشد، از انجام بخشی از تکالیف مالیاتی معاف خواهند بود. مالیات این دسته از مودیان به صورت مقطوع تعیین و وصول میشود.
حدنصاب استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100
بر اساس قانون بودجه سال 1400، سقف معافیت برای عملکرد سال 99، سی برابر معافیت ماده 84 ق.م.م (مالیات بر درآمد حقوق) خواهد بود. میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق در سال 99 برابر 36,000,000 تومان بود؛ از این رو حدنصاب درآمد برای استفاده از تسهیلات مالیات مقطوع تبصره ماده 100، برای عملکرد سال 99 برابر با 1,080,000,000 تومان (یک میلیارد و 80 میلیون) خواهد بود.
معافیتهای مشمولین تبصره ماده 100
صاحبان مشاغل مشمول تبصره ماده 100، در صورتی که در مهلت مقرر نسبت به تکمیل و ارسال فرم استفاده از این تسهیلات اقدام نمایند، از انجام برخی تکالیف مالیاتی معاف هستند. این معافیتها عبارتند از:
- نگهداری اسناد و مدارک موضوع قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحیه مصوب 1394
- تکمیل و ارائه اظهارنامه مالیاتی
مهلت استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 ق.م.م
مطابق قوانین مالیاتی جمهوری اسلامی ایران، مهلت استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم برای عملکرد هر سال، تا 31 خرداد ماه سال بعد خواهد بود.


آخرین مهلت استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100
به این ترتیب آخرین مهلت مقرر برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد صاحبان مشاغل و نیز فرم تعیین مالیات مقطوع موضوع تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم، پایان روز دوشنبه 31 خرداد ماه 1400 خواهد بود.
چه کسانی مشمول استفاده از تبصره ماده 100 ق.م.م هستند؟
- تمامی صاحبان مشاغل گروههای دوم و سوم؛ در صورتی که مجموع فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 99، حداکثر 1,080,000,000 تومان (سی برابر معافیت موضوع ماده 84 ق.م.م) باشد. این مودیان در صورتی که فرم مربوطه را حداکثر تا تاریخ 1400/3/31 تکمیل و ارسال نمایند، از نگهداری اسناد و مدارک موضوع این قانون و تسلیم اظهارنامه مالیاتی معاف هستند.
- صاحبان مشاغلی که دارای مجوز فعالیت هستند و بر اساس موضوع فعالیت و یا استقرار محل فعالیت، در سال 98 از معافیت مالیاتی یا نرخ صفر مالیاتی برخوردار بودهاند؛ در صورتی که در طول سال 99 نیز ضوابط معافیت یا نرخ صفر برای آنها حاکم باشد.
مالیات مقطوع سال 98 چگونه تعیین میشود؟
مالیات این دسته از صاحبان مشاغل بر مبنای مالیات قطعی عملکرد سال 98 آنان و به صورت مقطوع تعیین میشود. این مالیات مقطوع به شرح جدول تعیین میگردد:
حداقل مالیات قطعی 98 | حداکثر مالیات قطعی 98 | میزان افزایش مالیات نسبت به عملکرد 98 |
از 0 تومان | تا 3,000,000 تومان | بدون افزایش |
از 3,000,001 | تا 6,000,000 تومان | 4% (4 درصد) |
از 6,000,001 | تا 12,000,000 تومان | 8% (8 درصد) |
صاحبان مشاغل با مالیات قطعی بیش از 12,000,000 تومان | 12% (دوازده درصد) |
نکته: مودیانی که مجموع فروش کالا و ارائه خدمات آنها در سال 99 بیشتر از 1,080,000,000 تومان باشد، مشمول جدول فوق نیستند؛ این دسته از مودیان مکلف به تسلیم اظهارنامه و پرداخت مالیات تعیین شده بر اساس مقررات هستند.
چگونه میتوانیم از مزایای تبصره ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم استفاده کنیم؟
گروههای شغلی مشمول استفاده از دستورالعمل ماده 100 ق.م.م باید به ترتیب زیر اقدام نمایند:
- مراجعه به سایت http://ntr.tax.gov.ir
- تکمیل و ارسال فرم مربوط به مالیات مقطوع در بخش اظهارنامه عملکرد
این دسته از مودیان نیاز به تکمیل و ارسال اظهارنامه عملکرد برای سال 99 نخواهند داشت؛ به عبارت دیگر، تکمیل فرم مربوطه جهت استفاده از تبصره ماده 100 برای آنها کفایت میکند. نکته: در صورتی که مودی فرم درخواست استفاده از تبصره ماده 100 را قبل از پایان خرداد ماه تکمیل و ارسال ننماید؛ حتی با دارا بودن شرایط، مشمول استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 نخواهد بود؛ مالیات این گونه مودیان همانند سایرین محاسبه و مطالبه خواهد شد.
نکات مهم استفاده از تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم
- صاحبان مشاغلی که امکان پرداخت مالیات مقطوع خود را تا 1400/3/31 به صورت یکجا ندارند؛ مالیات مقطوع تعیین شده، به صورت اقساط مساوی حداکثر تا 5 ماه قابل پرداخت است. عدم پرداخت به موقع مالیات مقطوع یا اقساط تعیین شده در سررسید آنها، مشمول جرایم ماده 190 ق.م.م خواهد بود.
- مشروح کامل ماده 190 قانون مالیات های مستقیم
- آن دسته از صاحبان مشاغل مشمول این دستورالعمل که مالیات عملکرد سال قبل آنها به قطعیت نرسیده است؛ در صورت تکمیل و ارسال فرم مربوط، به نسبت مالیات تشخیصی عملکرد سال 98 مشمول این دستورالعمل خواهند بود. اما در صورتی که مالیات این مودیان در فرآیند رسیدگی و دادرسی مالیاتی کاهش یابد، تاثیری در میزان مالیات مقطوع پذیرفته شده عملکرد 99 آنها نخواهد داشت
- پزشکانی که در عملکرد سال 99 مشمول بند ح تبصره 6 قانون بودجه 99 بودهاند (کسر 10% مبالغ پرداختی بیماران به عنوان علیالحساب مالیاتی)؛ میزان مالیات مقطوع پرداختی آنها معادل مبالغ جدول فوق یا مالیات مکسوره، هر کدام که بیشتر باشد، تعیین میشود.


کتمان درآمد
- در صورت وجود اسناد و مدارک مثبتهای که نشان دهد مجموع فروش کالا و ارائه خدمات مودی در سال 99 بیش از مبلغ ابرازی در فرم سازمان امور مالیاتی است؛ در صورتی که مجموع درآمد مودی کمتر از 1,080,000,000 تومان باشد، مابهالتفاوت مالیات متعلقه محاسبه و مطالبه میشود.
نکته: مالیات قابل مطالبه برابر با مالیات متعلقه پس از کسر مالیات ابرازی مودی خواهد بود.
- در صورت وجود اسناد و مدارک مثبتهای که نشان دهد مجموع فروش کالا و ارائه خدمات مودی در سال 99 بیش از مبلغ اعلام شده در فرم سازمان امور مالیاتی است؛ در صورتی که مجموع درآمد مودی بیشتر از 1,080,000,000 تومان باشد:
1- مالیات بر اساس قانون محاسبه و مطالبه میشود 2- مودی مشمول جرایم تعیین شده به ویژه جریمه عدم ارائه اظهارنامه مالیاتی خواهد بود 3- مودی امکان استفاده از کلیه معافیتها از جمله معافیتهای موضوع ماده 101 ق.م.م و نرخ صفر مالیاتی را از دست خواهد داد
چه کسانی مشمول استفاده از تبصره ماده 100 ق.م.م نمیشوند؟
مودیانی که حداقل یکی از شرایط زیر را دارا باشند، مشمول استفاده از تسهیلات تبصره ماده 100 نیستند: 1- مودی مشمول گروه اول باشند 2- در زمان ارائه اظهارنامه به عنوان آخرین اقدام قبل از 1400/3/31، تیک درخواست استفاده از تبصره ماده 100 ق.م.م را فعال نکرده باشند


فرم درخواست استفاده از ماده 100
3- فرم درخواست استفاده از تبصره ماده 100 ق.م.م را در موعد مقرر به سازمان امور مالیاتی ارائه نکرده باشند 4- صاحبان کسب و کارهایی که در زمره مشاغل تبصره ماده 100 قانون مالیات های مستقیم قرار میگیرند: در صورتی که سال 99 اولین سال فعالیت آنها باشد؛ باید تمامی تکالیف مالیاتی خود از جمله ارائه اظهارنامه عملکرد را در زمان مقرر انجام دهند 5- مودیانی که در سال 99 نسبت به سال 98 محل فعالیت خود را تغییر دادهاند؛ این گونه افراد باید به عنوان مودی جدید ثبت نام نمایند؛ در نتیجه مشمول استفاده از تبصره ماده 100 نخواهند بود


تغییر محل فعالیت
6- آن دسته از مودیان که مالیات عملکرد آنان با معافیتهای مواد 137، 165 و 172 ق.م.م محاسبه شده یا در سال 98 به صورت کامل فعالیت نداشتهاند؛ ابتدا مالیات سال 98 آنها بدون رعایت معافیت محاسبه و سپس مبنای افزایش مورد نظر قرار میگیرد 7- متقاضی استفاده از معافیتهای مواد 137، 165 و 172 ق.م.م برای عملکرد سال 99 باشند 8- کلیه صاحبان مشاغلی که در کنار فعالیت اصلی خود، از بانک مرکزی سکه خریداری کردهاند؛ در صورتی که سکهها را طی سال 99 دریافت نموده باشند، برای پرداخت مالیات سکه به صورت مجزا و بر اساس دستورالعملهای مالیات سکه اقدام نمایند
نکته
صاحبان مشاغل باید بدانند: حتی اگر مشمول استفاده از مزایای تبصره ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم باشند، اگر تراکنشهای مشکوک داشته باشند، اسناد و مدارک فعالیتهای اقتصادیشان مورد بررسی قرار خواهد گرفت؛ در صورت کتمان درآمد، جرایم سنگینی پیش روی آنها خواهد بود.جهت آشنایی با این جرایم میتوانید جرایم غیر قابل بخشش از نظر اداره دارایی را مطالعه کنید.